产业企业出口退税的计算和报告
产业企业，指自营或委托出口自产货色的临盆企业和临盆型企业团体。对1993年12月31日前办理工商登记的外商投资企业出口的货色免征增值税、消耗税；别的有收支口运营权的企业出口的货色免征消耗税、"免、抵、退"增值税；没有收支口运营权的企业委托出口货色"先征撤离退却"增值税、消耗税。
一、"免、抵、退"税的计算
"免、抵、退"税合用于有收支口运营权的临盆企业自营或委托出口的自产货色的增值税，计税根据为出口货色的离岸价，退税率与外贸企业出口货色退税率相通。其特点是，出口货色的应退税款不是全额退税，而是先免征出口关键税款，再抵减内销货色应纳税额，对内销货色应纳税额缺乏抵减应退税额部分，根据企业出口销售额占当期（1个季度）全部货色销售额的比例确定能否给以退税。详细计算公式如下：当期应纳税额 =当期内销货色的销项税额-当期给以免征抵扣和退税的税额当期给以免征抵扣和退税的税额=当期进项税额-当期出口货色不予免征抵扣和退税的税额当期出口货色不予免征抵扣和退税的税额=当期出口货色的离岸价×外汇人夷易近币牌价×（增值税划定税率－退税率）如果临盆企业有"进料加工"复出口货色营业，对以"进料加工"商业体例进口的料件，应先按进口料件组成计税价钱填具"进料加工商业报告表"，报经主管出口退税的国税构造赞同签章后，理睬对这部分进口料件以"进料加工商业请求表"中的价钱为根据，按划定纳税税率计算税额作为进项税额予以抵扣，并在计算其免抵税额时按划定退税率计算税额予以扣减。为了简化手续，便于操作，详细表现在"当期出口货色不予免征抵扣和退税的税额中"，计算公式如下：当期出口货色不予免征抵扣和退税的税额=当期出口货色的离岸价×外汇人夷易近币牌价×（纳税税率-退税率）-当期海关核销免税进口料件组成计税价钱×（纳税税率-退税率）别的计算步伐与临盆企业通俗商业出口货色相通。
当临盆企业1个季度出口销售额缺乏其同期全部货色销售额的50％，且季度末应纳税额出现负数时，应将未抵扣完的进项税额结转下期继承抵扣。当临盆企业1个季度出口销售额占其同期全部货色销售额50％以上（含50％），且季度末应纳税额出现负数时，按下列公式计算应退税额：
（一）当应纳税额为负数，且尽对值≥本季度出口货色的离岸价×外汇人夷易近币牌价×退税率时，
应退税额=本季度出口货色的离岸价钱×外汇人夷易近币牌价×退税率
（二）当应纳税额为负数，且尽对值应退税额＝应纳税额的尽对值
（三）结转下期抵扣的进项税额＝本期未抵扣完的进项税额－应退税额。
例：应纳税额为负数
某电器厂1997年一季度出口电视机30000台，离岸价钱为每台210美元，外汇人夷易近币牌价为1美元 8.2928元；内销货色销售额8200万元。上期结转进项税额200万元，本期进项税额800万元。免、抵、退税的计算如下：
（1）出口自产货色销售收进＝30000×210×8.2928＝52244640（元）
（2）当期不予免征抵扣和退税的税额＝52244640×（17％－9％）＝4179571.20（元）
（3）当期应纳税额＝82000000×17％－（2000000＋8000000－4179571.20）＝8119571.20（元）
从以上计算可以看出，应纳税额的负数，反应企业出口货色给以抵扣和退税的进项税额，已全部在内销货色应纳税额中抵减终了，不需退税。
例：应纳税额为负数，出口货色销售额占当期全部货色销售额的比例不到50％。
某电视机厂1997年二季度出口电视机40000台，每台离岸价150美元，外汇人夷易近币牌价为1:8.2928，内销收进56000000元，进项税额13800000元，免抵退税的计算如下：
（1）出口自产货色销售收进＝40000×150×8.2928＝49756800（元）
（2）当期不予免征抵扣和退税的税额＝49756800×（17％－9％）＝3980544（元）
（3）当期应纳税额＝56000000×17％－（13800000－3980544）＝-299456（元）
（4）出口货色占当期全部货色销售比例＝49756800/（49756800＋56000000）＝47.05％
从以上计算可以看出，虽当期应纳税额为负数，但出口货色销售额占全部货色销售额的比例只要47.05％，未抵扣完的进项税额299456元不能退税，只能结转下期继承抵扣。
例：应纳税额为负数，出口货色销售额占当期全部货色销售额的比例≥50％。
某电器厂1997年一季度出口空调30000台，其中：（1）28000台以FOB价成交，每台200美元，外汇人夷易近币牌价1:8.2836元；（2）2000台以CIF价钱成交，每台240美元，并每台支付运费20元、保险费10元、佣金2元，外汇人夷易近币牌价为1:8.2948元。当期完成内销空调19400台，销售收进34920000元，销项税额5936400元，进项税额为10800000元，免抵退税计算如下：
（1）出口货色销售收进＝28000×200×8.2836＋2000×(240－20－10－2)×8.2948＝49838796.80（元）
（2）当期不予免征抵扣和退税的税额＝49838796.80×（17％－9％）＝3987103.74（元）
（3）当期应纳税额＝34920000×17％－（10800000－3987103.74）＝-876496.26（元）
（4）出口货色占本企业当期销售比例＝49838796.80/（34920000＋49838796.80）＝58.80％"50％
（5）当期出口货色离岸价×外汇人夷易近币牌价×退税率＝49838796.80×9％＝4485491.71（元）ㄧ-876496.26ㄧ〈4485491.71
（6）应退税额＝应纳税额的尽对值＝876496.26（元)
如果应纳税额为负数5000000元，年夜于4485491.71元，也只退税4485491.71元，差额结转下期继承抵扣。
例：进料加工商业体例出口货色"免、抵、退"税
某纺织厂1997年一季度出口T/C纱收进800万元，内销收进200万元，海内购进原材料等进项税额 64.98万元，接纳进料加工形式进口涤纶棉CIF价24万美元，折分解人夷易近币200万元，海关按85％免税，关税税率为20％，增值税税率为17％，进口料件当期已全部核销。免抵退税的计算如下：
（1）进口料件组成价钱＝2000000＋2000000×20％×（100％－85％）＝2060000（元）
（2）进口料件准予抵扣的税额＝2060000×17％＝350200（元）
（3）进口料件应扣减免抵税额＝2060000×9％－2060000×17％×（100％－85％）＝185400－52530 =132870（元）
（4）当期不予免征抵扣和退税的税额＝8000000×（17％－9％）－2060000×（17％－9％）＝640000－164800＝475200（元）
（5）当期应纳税额＝2000000×17％－[（649800＋350200）－475200－132870]＝340000－391930＝-51930（元）
（6）应退税额为51930元（出口额占全部销售额50％以上）
二、"免、抵、退"税的报告出口货色"免、抵、退"税报告，指运营出口营业的临盆企业，依照划定的法式和要求，向国税构造提出"免、抵、退"税请求的一项法定义务和手续。
（一）"免、抵、退"税报告的法式
临盆企业自营（委托）出口的自产货色按下列法式办理"免、抵、退"税手续：
按月报告。临盆企业将货色报关出口并在财政上作销售后，应按月据实填具《临盆企业自营（委托）出口货色免、抵、退税报告表》（以下简称《报告表》）连同有关凭据向主管纳税的国税构造报告，办理免、抵税及应纳税额的考核手续。经县级以上（合县级）国税构造考核无误、并在《报告表》及出口凭据上签订意见后，由主管纳税的国税构造按考审意见，先对临盆企业办理免、抵税额和应纳税额或将未抵扣完的进项税额结转下期继承抵扣的手续。同时，将经县级以上国税构造考核签订意见的《报告表》（第1、2、4联）、出口凭据等退还临盆企业。
按季汇总报告。临盆企业于每季度末将出口及内销货色等情况按季汇总填报《报告表》，逐级上报主管出口退税的国税构造审批后，办理免、抵、退税结算手续。
（二）"免、抵、退"税报告的凭据材料
临盆企业按月报告"免、抵、退"税应供给出口货色报关单（出口退税公用联）、出口收汇核销单（出口退税公用联）、出口发票等凭据。按季汇总报告应供给以下凭据材料：
经县级以上国税构造签订意见的本季度的分月《报告表》（第1、2联），及对应的出口货色报关单（出口退税公用联）、出口收汇核销单（出口退税公用联）、出口发票等凭据。属于委托出口的货色，还必需供给"代庖署理出口货色证明"（原件）和代庖署理出口协议正本；
本季度如有缴税的，应供给经主管纳税国税构造考核盖章的"税收缴款书"（复印件）；
属于进料加工复出口的货色，需报送《进料加工商业报告表》及当期海关核销进口料件的有关凭据材料。
三、"先征撤离退却"税的计算与报告
"先征撤离退却"税办法，合用于没有收支口运营权的临盆企业委托出口的自产货色。其特点是，对出口货色出口关键照常征收增值税、消耗税，手续完全给以退税。纳税由主管纳税的国税构造担当，退税由主管出口退税的国税构造担当。
（一）先征撤离退却税的计算
先征撤离退却的征、退增值税计税根据，均为出口货色的离岸价钱。纳税税率为增值税划定税率，退税税率为出口货色合用退税率。详细计算公式如下：
1.纳税的计算
出口货色销项税额=出口货色的离岸价×外汇人夷易近币牌价×纳税税率
当期应纳税额=内销货色的销项税额＋出口货色的销项税额－进项税额
当期，指国税构造给企业审定的纳税期，通俗为1个月。
2.退税的计算
应退税额=出口货色的离岸价×外汇人夷易近币牌价×退税率
例：某电器总厂1997年1月份内销空调2000台，每台4500元，委托某家电收支口公司出口空调500台，其中：以FOB价成交300台，每台售价 530美元，以CIF价成交200台，每台售价570美元，每台支付运费20美元、保险费10美元，佣金4美元，外汇人夷易近币牌价1:8.2849。进项税额1388262元，先征撤离退却的计算如下：
（1）委托出口销售收进＝300×530×8.2849＋200×（570－20－10－4）×8.2849＝1317299.10＋888141.28＝2205440.38（元）
（2）内销销售收进＝2000×4500＝9000000（元）
（3）应纳税额＝2205440.38＋9000000）×17％－1388262＝1904924.86－1388262＝516662.86（元）
（4）应退税额＝2205440.38×9％＝198489.63（元）
先征撤离退却的征、退消耗税计算体例完全相通。计税根据为出口货色的离岸价或出口数量，税率为《中华人夷易近共和国消耗税暂行条例》划定的法式或单元税额。详细计算公式如下：
1.实施从价定率征收消耗税的
应纳及应退消耗税额=出口货色的离岸价×外汇人夷易近币牌价×消耗税税率
2.实施从量定额征收消耗税的
应纳及应退消耗税额=出口货色数量×单元税额
例：某日用化工场1997年1月委托某化工收支口公司出口洗发精一批，FOB价100000美元，外汇人夷易近币牌价为1：8.2882。应纳及应退消耗税计算如下：
应纳及应退消耗税额＝100000×8.2882×17％＝140899.40（元）
例：某啤酒厂1997年2月委托某粮油食物收支口公司出口啤酒100吨，应纳及应退消耗税计算如下：
应纳及应退消耗税额＝100×220＝22000（元）
（二）先征撤离退却的报告
委托出口自产货色的临盆企业，在货色出口并在财政上作销售处理后，应据实填报《出口货色退税报告明细表》、《出口货色退税汇总报告表》，并供给出口退税的有关凭据，经外经贸主管部分考核后，直接报送主管出口退税国税构造。需要供给的出口退税凭据材料有：
（1）主管受托企业出口退税的国税构造签章的《代庖署理出口货色证明》；
（2）委托企业与受托企业签订的代庖署理出口协议；
（3）受托企业出口委托出口货色的出口货色报关单（出口退税公用联）和出口收汇核销单（出口退税公用联）及出口发票。
与别的出口货色一样，没有收支口运营权的临盆企业，上一退税年度委托出口的货色，也必需鄙人一年的3月底已往报辞职税，不然主管出口退税的国税构造可不予受理。

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