进料加工复出口商业计算体例
“进料加工”复出口商业
（1）“进料加工”的含义。“进料加工”是指从外洋进口临盆出口货色所需的重要原材料、零部件、辅料和包装材料等，自行加工临盆或委托加工成制品后，出口销售的一种商业形式。
外商投资企业为临盆出口产物而进口的原材料、燃料、散件、零部件、元器件、配套件、辅料和包装物料（以下简称“料件”），属保税货色，由海关实施羁系，出口货色时，由海关核销出口货色所耗用的进口料件，并在出口货色报关单“商业性质”一栏申明“进料加工”。
（2）计算公式：
当期应纳税额=当期内销货色的销项税额+当期出口货色离岸价×外汇人夷易近币牌价×纳税税率-（当期全部进项税额+当期海关核销免税进口料件组成计税价钱×纳税税率）
当期应退税额=（当期出口货色离岸价×外汇人夷易近币牌价×退税率）-（当期海关核销免税进口料件组成计税价钱×退税率）=（当期出口货色离岸价×外汇人夷易近币牌价-当期海关核销免税进口料件组成计税价钱）×退税率
（3）“模仿抵扣”税款的计算
“进料加工”企业按“先征撤离退却”办法计算应纳税额和应退税时，对免税进口料件视同已纳税款计算模仿抵扣税款，因为海关核销免税进口料件组成计税价钱难以计算和考核，以利便征管，详细计算时，以企业进料加工舶来品色报关单载明的到岸价钱及数量计算“当期海关核销免税进口料件组成计税价钱”。
对接纳上述模仿抵扣税款办法的外商投资企业，因故发作免税进口料件加工货色后转为内销，海关对其进口料件补征进口关键增值税，对海关补征的税款可计进准予抵扣的事变税款，但企业必需同时按计税料件的金额淘汰当期计算模仿抵扣税款的“当期海关核销免税进口料件组成计税价钱”的金额。
因为对免税进口料件模仿税款抵扣，如当期免税进口料件金额年夜于当期出口销售额时，应退税额为负数，该负数应结转下期抵减应退税额而不能按零处理。
例2、某临盆皮鞋的外商投资企业，2000年3月临盆出口皮鞋，按离岸价钱及外汇牌价计算其获得出口货色收进800万元人夷易近币，内销皮鞋收进200万元，进项税额100万元，其中，出口货色接纳进料加工形式，进口牛、羊皮等料件，按进口报关单载明的到岸价钱及数量折合人夷易近币200万元，计算企业的应退税额。
当期应纳税款=200×17百分+800×17百分-（100+200×17百分）=36（万元）
当期应退税额=（800-200）×13百分=78（万元）

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